借款利息資本化的處理

發布日期:2016年10月08日     閱讀人數:2296人

一、借款利息資本化期間的確定

借款費用資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,但不包括借款費用暫停資本化的期間。只有發生在資本化期間內的有關借款費用可以資本化。

1.開始資本化的時點

必須同時滿足以下三個條件,其中有一個條件沒有滿足,就不能開始資本化:

(1)資產支出已經發生:包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

(2)借款費用已經發生。

(3)房屋已實際開工建造。如只購買了土地,但尚未開工興建房屋,也不符合本項條件。

2.借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷,屬于正常中斷的,相關借款費用仍可資本化。具體區分如下:

(1)非正常中斷,通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如:

a.企業因與施工方發生了質量糾紛;

b.工程、生產用料沒有及時供應;

c.資金周轉發生了困難;

d.施工、生產發生了安全事故;

e.發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因。

(2)正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序,或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如:

a.某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查,檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作,這類中斷是在施工前可以預見的,而且是工程建造必須經過的程序,屬于正常中斷。

b.某些地區的工程在建造過程中,由于可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓,也屬于正常中斷。

3.停止資本化的時點

(1)購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(原則上以竣工備案證時間為準)時,借款費用應當停止資本化。

(2)如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別建造、分別完工的,企業應當區別情況界定借款費用停止資本化的時點:

a.所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續建造可]i

者生產過程中可供使用,且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的,應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

b.如果企業購建或者生產的資產的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用的,應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

二、借款利息資本化金額的確定

1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定專門借款應予資本化的利息金額。

2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

3.每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

三、資本化利息分攤

1.能直接歸屬于某一成本對象的,直接計入該成本對象;

2.屬于不同成本對象共同負擔而不能直接歸屬于某一成本對象的,按某一成本對象預算造價占全部成本對象預算造價的比例進行分配。

3.如果開發項目竣工時間不一致,已竣工部分承擔的資本化利息按照如下方法確定:

已竣工部分承擔的資本化利息=已歸集資本化利息×已竣工部分預算造價÷(已竣工部分預算造價×100%+未竣工部分預算造價×未竣工部分開發形象進度)

4.如果開發項目分三期以上,同樣按照上述方法依次分攤。

四、利息資本化的相關會計處理

下面以景德鎮置業公司銀湖新都項目為例闡述資本化利息的會計處理:

該項目分五期進行開發,并于20122月開工建設,目前工程進行一期全部竣工備案,二期尚在建設期,其余期數尚未開工。我司于20135月從銀行借入銀湖新都項目借款17764萬元用于工程建設,年利率12%,利息按月支付。對于20135月這部分借款利息處理。

由于工程正處在建設期,因此該部分借款利息,應全部予以資本化。若后期發生因不可抗力發生非正常中斷,應停止資本化。中斷期內發生的資本化利息應予以費用化。

每月支付資本化利息賬務處理:

借:43070100  其他-資產化利息      17764*12%/360*30=177.64萬元

貸:銀行存款                                       177.64萬元

由于銀湖項目分五期開發,分期歸集成本對象,按每期的成本對象預算造價占全部成本對象預算造價的比例進行分配。

由于銀湖一期A總共有6棟,其中四棟于2013331日竣工備案,另兩棟于20131231日竣工被,由于開發項目竣工時間不一致,已竣工部分承擔的資本化利息按照如下方法確定:

已竣工部分承擔的資本化利息=已歸集資本化利息×已竣工部分預算造價÷(已竣工部分預算造價×100%+未竣工部分預算造價×未竣工部分開發形象進度)

 

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